混合成本的分解

        第二节 混合成本的分解
　

           账户分析法

           工程分析法

           合同确认法

          历史成本分解法

   一、账户分析法（Account Classification Method）

       账户分析法又称会计分析法，是指根据各有关成本

  明细账的发生额，结合其与业务量的依存关系，对每项

  成本的具体内容进行直接分析，使其分别归入固定成本

  或变动成本的一种方法。

    [例2-4]某企业车间的月末成本如表2-3所示

[       

    根据表2-4，可将该车间的总成本分解为“固定”和“变动”两

部分，直线方程y=a+bx中：

       a=15 300    

       b=37700/1000=37.7

      即：y=15 300+37.7x

     适用：会计基础工作较好的企业。

   但由于此法要求分析人员根据自己的主观判断来决定每项成

本是固定成本还是变动成本，因而分类结果比较主观。

   二、工程分析法(Engineering Analysis Method)

  工程分析法又称技术测定法，它是由工程技术人员通过某

种技术方法测定正常生产流程中投入——产出之间的规律性的

联系，以便逐项研究决定成本高低的每个因素，并在此基础上

直接估算出固定成本和单位变动成本的一种方法。

      适用：投入量与产出量较稳定的老企业及其主要成本分

   解，对于已发生较大技术改造或生产能力有重大变动的老企业

   无指导意义。 

       三、合同确认法（Contract Confirm Method）

     是根据企业与供应单位所订立的合同（或契约）中关于支

   付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动成本，哪些属于固

   定成本的方法。

       适用：有明确计算方法的各种初始量变动成本，如电费、

   水费、煤气费、电话费等各项公用事业费。

       四、历史成本分解法（Historical Cost Analysis Method） 

      适用：生产条件比较稳定、成本水平波动不大以及有关历

    史资料比较完备的企业。

     历史成本分解法具体可分为 ：高低点法、散布图法、回

归分析法

    （一）高低点法（High-low Method）

    基本原理：任何一个项目的混合成本都是由固定成本和变

动成本两种因素构成，因而它的成本函数模型与总成本函数模

型类似，也可用Y=a+bx来表示。

            [例2-5]设企业2006年全年产量与成本的资料如表2-5所

示，要求用高低点法进行成本性态分析。

    根据表2-5有关数据，可知：高点坐标（140，930）；低点

坐标（70，720）。

        则：y=510+3x

    该方程式只适用于70∼140件的相关范围。

    注意：选择高低点坐标应按自变量（业务量）的高低为标

准，而不是按因变量成本的高低来选择。

    高低点法的优点：简便易行，便于理解。

    高低点法的缺点：是由于它只选择了诸多历史资料中的两

组数据作为计算依据，使得建立起来的成本性态模型很可能不

具有代表性，导致较大的计算误差。

  （二）散布图法（ScatterDiagram Method）

    [例2-6]根据表2-5所给的数据，绘制散点图如图2-12所示：

    根据图2-12所示，目测画一直线与纵轴的交点为500。为求

出b，任取产量为120件，图中对应的总成本为890元，据此，

既可求出单位变动成本：

    据此可得：y=500+3.25x

        散布图法又一举例[例2-8]如 下：

           散布图法用Excel做，如下举例：

    用Excel画图点右键选“添加趋势线”、显示公式

等，得：y=631.82+5.2727x

     （三）回归直线法（Regression Line Method）
　

        原理：最小二乘法

    步骤：

         计算相关系数r

        [例2-7]仍以[例2-5]资料为例，采用回归直线法，有关计算

如表2-6所示：

    将上述数据带入前面的公式，计算r、a、b

        r=0.9344，接近于1，说明x与y之间具有线性相关关系。

求a、b

                =3.38

              a=485.44

于是得到：y=485.44+3.38x

         回归直线法又一举例[例2-8]如下：

   通过Excel求出回归方程步骤：将上表输入Excel工作表—

工具—数据分析—选“回归”—确定—在Y值输入区域点成本数

据（$B$4:$G$4）—在X值输入区域：

   点产量数据（$B$3:$G$3）—在输出区域点表下空白区域

（$A$6:$H$28）—确定：

    据左边回归最后两行

    写出回归方程如下：

       Y=631.82+5.2727x

    若7月份产量为420吨y=631.82+5.27×420=2846.35（元）

  其中：固定成本=631.82元；变动成本=2214.53元

    [例2-9]多元回归法（y=a+bx1+cx2+…）

    将b2：d7中的文字和数据全部变为反白区。

    在“工具”菜单下，选择“数据分析”项目，出现“数

据分析”框，选其中“回归”项目，点“确定”，出现“回

归”框，在“Y值输入区域”长方形方框内输入d2：d7，在

“X值输入区域”长方形方框内输入b2：c7，点“确定”

就出现：

    据下边回归最后三行写出回归方程如下：

       Y= 617.809 + 4.761X1+0.801X2

    若下月（7月）原煤产量420吨、电力消耗2400元

        y=617.809 + 4.761×420+0.801×2400

          =2811.83（元）

       其中：固定成本617.8元;变动成本2194.02元